Modernizing Accounting Practices for Tax Efficiency and Compliance

Hernando Bermdez Gmez 1 16/02/2012

FINANCIERA COSTOS ADMINISTRATIVA PRESUPUESTOS CONTABILIDAD TRIBUTARIA AMBIENTAL SOCIAL DISCIPLINAS CONTABLES AUDITORIAS ASEGURAMIENTO REVISIONES OTROS SERVICIOS 16/02/2012 2

Ley 550 de 1999 2003 - (Ante) Proyecto de ley de intervenci n econ mica por medio de la cual se se alan los mecanismos por los cuales se adoptan en Colombia los est ndares internacionales de contabilidad, auditoria y contadur a, se modifican el C digo de Comercio, la normatividad contable y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia 2005 - Uni n Europea - Estados financieros consolidados de empresas inscritas en bolsa preparados bajo IAS/IFRS Ley 1116 de 2006 2007 - La SEC elimina la conciliaci n IFRS US GAAP Ley 1314 de 2009 16/02/2012 3

Bermdez (2001) Debemos modernizar la contabilidad tributaria La contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y equidad del sistema tributario La contabilidad tributaria no debe estorbar otras necesidades de informaci n La armonizaci n es necesaria e inevitable 16/02/2012 4

Mihir A. Desai (2002) examina la evoluci n de la base de las ganancias corporativas y la relaci n entre el resultado contable y el impuesto sobre la renta de corporaciones de EE.UU. en los ltimos dos decenios. 16/02/2012 5

Desai (2002) Las relaciones entre la utilidad gravable y la utilidad financiera han sido analizadas principalmente a trav s de tres m todos: An lisis de las cuentas nacionales Revisi n de informes de conciliaci n C lculos a partir de las cifras financieras 16/02/2012 6

Analizada la dcada iniciada en 1990, Desai (2002) identific que dos de las tres principales fuentes de diferencia entre la utilidad financiera y la renta gravable han perdido impacto: Depreciaci n (-) Reinversi n de utilidades obtenidas en el extranjero (-) Deducciones por opciones no ejercidas (+) 16/02/2012 7

De acuerdo con los estudios de Desai (2002), comparando cifras reales con datos simulados y a la luz de las regresiones, los esfuerzos por evitar el pago de impuestos son cada vez m s importantes, m s baratos de implementar y m s dif ciles de detectar. 16/02/2012 8

Graeme Macdonald (2002) El propsito de este documento de debate es tener en cuenta algunas cuestiones b sicas que surgen al considerar la alineaci n de los beneficios contables e imponibles; si es conveniente, apropiado o posible lograr una mayor alineaci n, y si la alineaci n m s simple debe evolucionar como en la actualidad, sobre una base ad hoc o, si es posible, teniendo en cuenta los principios subyacentes a las normas contables y las necesidades del sistema tributario, alinearlas de manera m s formal. 16/02/2012 9

Macdonald (2002) Una de las atracciones del proceso de emisi n de est ndares contables es que es emprendido por un cuerpo independiente que no se preocupa en sus deliberaciones por las implicaciones en materia de impuestos; el contribuyente y la autoridad tributaria pueden encontrar cierta comodidad en esto. Aunque los principios y los est ndares formalizados de contabilidad no eliminan la incertidumbre en la medida de la renta, es dif cil creer que en su ausencia el r gimen tributario podr a crear un proceso que brinde mayor certeza. 16/02/2012 10

Macdonald (2002) La pregunta es hoy si podemos nosotros aumentar, aunque no alcancemos el absoluto, la certeza en nuestro sistema fiscal, legislando sobre los principios de contabilidad para que sean apropiados para los prop sitos tributarios y no sean contrarios con aquellos en los cuales se basa la pr ctica de la contabilidad. El uso de esos principios podr a estar abierto a revisi n y el criterio para la revisi n ser a la pr ctica generalmente aceptada de la contabilidad, a menos que esto sea impedido por la ley. 16/02/2012 11

Macdonald (2002) es ahora apropiado que la base imponible resulte de una relaci n m s formal y coherente con el ingreso contable, o es suficiente que la alineaci n y la diferenciaci n siga evolucionando sobre una base ad hoc? 16/02/2012 12

Macdonald (2002) Aceptando el rechazo de elementos que reflejan el consumo personal por medio del negocio, si esperamos, como m nimo, que a lo largo de la duraci n de la empresa el resultado de la contabilidad peri dica agregada del negocio y las rentas imponibles sean comparables esto implica que todas las ganancias y p rdidas reconocidas en un per odo para efectos fiscales deben compensarse independientemente de la fuente y sin importar si tradicionalmente se consideran como capital o ingresos? Hay que gravar los ingresos de los negocios en lugar de las transacciones? 16/02/2012 13

Macdonald (2002) Los criterios de neutralidad y de equidad econ micas requieren que haya un acercamiento com n a la medida de la renta para todos los negocios? La viabilidad administrativa sugiere que la renta imponible sea alineada con los resultados de la contabilidad para reducir al m nimo los costes de observancia y la supervisi n de su aplicaci n? 16/02/2012 14

Macdonald (2002) Hay necesariamente un umbral m s alto de certeza para el impuesto que para la contabilidad? Si es as , es, sin embargo, suficiente para los prop sitos de alinear el impuesto con la contabilidad que la contabilidad tenga como punto de partida las transacciones y acontecimientos pasados? 16/02/2012 15

Macdonald (2002) Si las calidades de la informaci n contable son problem ticas, es posible resolver el problema para los prop sitos del impuesto, requiriendo la revelaci n de transacciones respecto de las cuales se hayan invocado estas caracter sticas? 16/02/2012 16

Macdonald (2002) Se debe conservar la realizaci n como una base para reconocer aumentos y p rdidas por la posesi n de activos para los prop sitos tributarios? Si este principio no aplica a algunas categor as del activo o del pasivo, se debe limitar la base de valuaci n al valor realizable? 16/02/2012 17

Macdonald (2002) Debe ser abandonada la distinci n de la ley entre capital e ingresos? Qu medidas ser an requeridas para proteger la renta contra la sobre-depreciaci n de activos y c mo se podr a proporcionar incentivos a la inversi n bajo un r gimen que se fundamenta, como regla b sica, en la depreciaci n contable? 16/02/2012 18

Macdonald (2002) Se debe eliminar el requisito de imagen fiel con el fin de asegurar tanto que las normas contables inapropiadas no sean obligatorias en el sistema fiscal del Reino Unido, como para mantener el control sobre la base de impuestos del Reino Unido? 16/02/2012 19

Macdonald (2002) Debemos ahora legislar con el fin de explicitar en qu medida la medici n de la renta imponible debe seguir los principios y pr cticas contables y, en caso afirmativo, en qu nivel de detalle? 16/02/2012 20

Cristoph Spengel (2003) En primer lugar, se examina el potencial de la posible influencia de las NIC en la contabilidad fiscal en la Uni n Europea. En segundo lugar, la idoneidad de la NIC se explica a la luz de los objetivos de la contabilidad fiscal. En tercer lugar, se compara la efectiva carga tributaria para las empresas como consecuencia de una contabilidad fiscal basada en NIC. En este sentido se examina hasta qu punto una armonizaci n exclusiva de la base imponible contribuir a reducir en la UE las diferencias de carga efectiva del impuesto de sociedades. 16/02/2012 21

Spengel (2003) Dentro de la Unin Europea, IAS pod a influenciar la contabilidad tributaria v a la regulaci n de la UE con respecto a la armonizaci n de las reglas de la contabilidad financiera y v a iniciativas de la Comisi n de las Comunidades Europeas para la creaci n de una base de impuesto corporativo consolidada. 16/02/2012 22

Spengel (2003) No hay un conflicto fundamental entre IAS y las metas de la contabilidad tributaria. Comparados con los GAAP nacionales existentes, las ventajas de IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria derivan de consideraciones pragm ticas, de la simplificaci n y de la ocasi n de crear una base de impuesto com n para la UE. 16/02/2012 23

Spengel (2003) Si se usa IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria, su adopci n tiene que ser restringida a aquellos est ndares que est n de acuerdo con los objetivos de la contabilidad tributaria. En conjunto, la contabilidad tendr a que ser ligada m s de cerca a los flujos de liquidez de las compa as, lo que dar a lugar de hecho a la autonom a de la contabilidad tributaria. 16/02/2012 24

Spengel (2003) Al mismo tiempo, las restricciones de admisibilidad de p rdidas tributarias necesitar an ser abandonadas. Una transici n de la contabilidad tributaria con base en IAS en la Uni n Europea, seg n lo propuesto aqu , tendr a solamente efectos de menor importancia en las cargas tributarias efectivas para las compa as. Comparando con otros pa ses, las compa as alemanas, sin embargo, tender an a mejorar su posici n internacional en materia de impuestos. 16/02/2012 25

Spengel (2003) Una armonizacin exclusiva de las reglas de la contabilidad tributaria no puede aliviar las amplias diferencias en UE entre las actuales cargas efectivas de impuesto sobre las compa as. Para este prop sito, medidas adicionales son necesarias, especialmente la convergencia de las imposiciones fiscales nominales sobre los beneficios. 16/02/2012 26

Judith Freedman (2004) Argumenta que los objetivos de las normas contables se est n alejando de los del sistema de impuestos, por lo que la alineaci n total entre los beneficios fiscales y contables es inadecuada y la identificaci n de los principios fiscales m s importante. Este art culo sostiene que, contrariamente a las opiniones de muchos en el Reino Unido en la actualidad, existe tambi n un papel de m ltiples capas y permanente de los tribunales en el proceso de definici n de los beneficios imponibles. 16/02/2012 27

Freedman (2004) La necesidad de incorporar las normas de contabilidad en el sistema legal, que proporciona la adjudicaci n definitiva en materia fiscal, complica a n m s el alcance y la forma en que las normas de contabilidad en realidad se seguir n para efectos fiscales. El resultado probable es que habr una interacci n din mica en lugar de una relaci n est tica. 16/02/2012 28

Freedman (2004) Una vez que el control sobre el sistema de contabilidad se pierde debido a la aparici n de nuevas normas internacionales de contabilidad, la alineaci n es una opci n menos atractiva. La absorci n de las NIC ser considerada como inconstitucional, muy dif cil de controlar y que tiene objetivos muy alejados de los del sistema tributario que rige los principios de formulaci n de las normas contables. La dependencia era un producto de la dominaci n tributaria y una vez que sta se ha ido, los argumentos a favor de la dependencia seguir n. 16/02/2012 29

Freedman (2004) Los negocios jurdicos pueden ser ms f ciles de manipular que otras pruebas de contenido econ mico, pero tienen base en la realidad y puede haber buenas razones para utilizar las transacciones basadas en la evidencia y en los derechos legales en lugar de estimaciones en un contexto fiscal. Los conceptos jur dicos de capital y de ingresos pueden parecer obsoletos, pero a veces reflejan un entendimiento com n respecto de un consenso sobre la base de los sistemas tributarios. La neutralidad de los tributos puede ser un desider tum, pero los gobiernos no desean renunciar a la posibilidad de utilizar impuestos como un instrumento econ mico, a pesar de lo ineficaz que la herramienta puede ser. 16/02/2012 30

Freedman (2004) Pero la legislacin no puede y probablemente no proporcionar respuestas a toda la gama de problemas que pueden surgir. Dado esto, no ser totalmente inesperado si los tribunales intervienen cuando una posibilidad residual exista, ya sea por medio de la interpretaci n de las normas, por encontrar que las normas no eran aplicables o, incluso, al decidir que no son los principios contables correctos para aplicar en cierta situaci n. Queda por verse hasta qu punto los tribunales se preparar n para enfrentar las normas de contabilidad sofisticadas, pero al final, despu s de que se les hayan dado todas las pruebas contables, tocar a los jueces juzgar y la decisi n final ser de car cter jur dico. 16/02/2012 31

Wolfgang Schn (2004) Teniendo en cuenta que la experiencia ha dejado claro que no es realista la elaboraci n de una base imponible consolidada com n o de una sola sede fiscal obligatoria sin referencia a un conjunto de normas en el mbito de la contabilidad comercial, se pregunta si las IAS/IFRS pueden servir como punto de partida para poner en funcionamiento una base tributaria com n. 16/02/2012 32

Schn (2004) Es justo decir que la decisi n de un Estado miembro individual para referir elementos b sicos de su base de impuesto dom stica al proceso de emisi n de est ndares internacional y europeo bajo reglas del IASC y de la regulaci n de IAS, conducir a a una p rdida importante de soberan a fiscal, que no ser aceptada f cilmente por una legislatura nacional. 16/02/2012 33

Schn (2004) Fundamentos de la contabilidad tributaria Obtener ingresos Garantizar la igualdad Anhelar la certeza Procurar la eficiencia Evitar la evasi n fiscal Reflejar los ingresos reales Reconocer las p rdidas Proteger la propiedad 16/02/2012 34

Schn (2004) Slo el "concepto de valor razonable", que est ganando terreno en las NIC / NIIF, se destaca como una medida de la renta que es muy incierta y vol til para otorgar la certidumbre tan necesaria para los contribuyentes y los inspectores fiscales y no se aplicar en el mbito fiscal. Por otra parte, pone en peligro la liquidez de una empresa y obligar a los contribuyentes a vender activos para cumplir con la deuda tributaria. 16/02/2012 35

Christopher Nobes (2004) Este informe est dise ado para examinar los v nculos actuales entre los ingresos fiscales de los negocios y la presentaci n de informes financieros y para preguntarse si son ideales. Tambi n eval a el impacto de la adopci n de las NIIF de una forma neutral para la determinaci n de los impuestos. 16/02/2012 36

Nobes (2004) El c lculo de los ingresos imponibles de los negocios comienza con el beneficio neto contable, que se ajusta un poco o mucho dependiendo del pa s. Para cualquier tema contable en particular, la conexi n entre lo fiscal y los informes financieros se puede poner en una de las cinco categor as. Un estudio de 16 temas sobre esta base confirma una notable mayor relaci n de subordinaci n tributaria en Alemania que en el Reino Unido. Los v nculos tributarios en el Reino Unido son complejos y ha habido una tendencia de las autoridades fiscales para seguir la evoluci n de los informes financieros. 16/02/2012 37

Nobes (2004) Categoras de vinculacin entre la informaci n tributaria y la financiera Caso I Desconexi n Caso II Identidad Caso III Liderazgo contable Caso IV Liderazgo tributario Caso V Dominio tributario 16/02/2012 38

Nobes (2004) En algunos pa ses (como Alemania) hay una presunci n de que la base imponible debe ser lo mismo que el ingreso de la informaci n financiera. En otros pa ses (por ejemplo, el Reino Unido) tambi n hay una presunci n general a favor de la alineaci n. Los argumentos a favor de la alineaci n incluyen la eficiencia administrativa y que podr a actuar como un freno a la exageraci n de los beneficios. Sin embargo, existen fuertes argumentos en contra de la alineaci n (ver cinco puntos por debajo). 16/02/2012 39

Nobes (2004) Los prop sitos de la informaci n financiera, al menos para algunos tipos de entidades, son claramente diferentes de los prop sitos de la tributaci n, lo que plantea la posibilidad de que el c lculo de los ingresos deber a ser diferente para los distintos fines. Fuertes v nculos entre lo fiscal y los informes financieros tienden a conducir a la manipulaci n de estos ltimos, con el fin de reducir los impuestos a pagar. Esto reduce la utilidad de la informaci n financiera. 16/02/2012 40

Nobes (2004) Si una jurisdicci n desea imponer diferentes requisitos de informaci n financiera para los diferentes tipos de entidad, ser a til poder hacerlo sin afectar la base imponible. Los v nculos entre el sistema fiscal y la informaci n financiera act an como un obst culo para el desarrollo de ambos. Alg n tipo de armonizaci n internacional de la base imponible ser a econ micamente eficiente y esto ser a m s f cil si la base imponible pudiera ser alterada sin afectar la informaci n financiera. 16/02/2012 41

Nobes (2004) Se supone que las NIIF s lo se exigir n o se permitir n para la presentaci n de informes financieros no consolidados en un pa s, si estos se separan de la presentaci n de informes tributarios. De los cientos de posibles diferencias significativas entre las NIIF y las actuales reglas de informaci n financiera del Reino Unido, relativamente pocas afectan el c lculo de la renta imponible. Entre esas pocas se encuentran los pagos de ciertos instrumentos de capital y las ganancias y p rdidas sobre el valor de mercado de determinados activos. 16/02/2012 42

Nobes (2004) En Alemania, problemas mucho m s amplios surgen si el informe se traslada a las NIIF, pero los impuestos no ser an afectados. Cuando las actuales normas fiscales alemanas est n pensadas para la presentaci n de informes, nuevos ajustes ser an necesarios. Cuando las actuales normas financieras alemanas est n concebidas para impuestos, nuevas reglas fiscales ser an necesarias. La mayor a de los pa ses de la UE son similares al Reino Unido o a Alemania, por lo que los efectos del cambio a las NIIF puede ser estimado. 16/02/2012 43

Nobes (2004) Los libros de texto, informes y trabajos acad micos no ofrecen un marco conceptual para el c lculo de la renta imponible. Existe un reconocimiento generalizado sobre, pero poca preocupaci n acerca de, su ausencia. Elementos de un marco se pueden extraer de algunos escritores, entre ellos la necesidad de la fiabilidad y de la eficacia administrativa. Estos abogan por un sistema de transacciones basado en la importancia de la realizaci n. 16/02/2012 44

Nobes (2004) Los te ricos de la informaci n financiera han identificado una estructura de tres niveles de objetivos, conceptos y reglas. Una versi n m s detallada que se propone aqu : Tipo A1 Criterios Tipo A2 Objetivos Tipo B Convenciones Tipo C1 Reglas Tipo C2 Reglas Tipo C3 Reglas 16/02/2012 45

Nobes (2004) En la parte superior de un marco, se encuentran los objetivos. Para el presente estudio, no son los objetivos de la tributaci n los que deben ser especificados, sino los objetivos del c lculo de la base imponible de las empresas. Se propone que el objetivo principal es permitir la tributaci n equitativa con un m nimo de costo (en sentido amplio). Otros objetivos son alcanzar ciertos objetivos pol ticos / econ micos y para evitar el fomento de la violaci n de la ley. 16/02/2012 46

Nobes (2004) Los principales objetivos implican conceptos de alto nivel como la capacidad de pagar y la eficiencia. Estos a su vez, sugieren la necesidad de la integralidad, la realizaci n, la distinci n entre capital / ingresos, la objetividad y la neutralidad. Sin embargo, los conceptos de la informaci n financiera como devengo, materialidad, sustancia sobre la forma y prudencia no son tiles para prop sitos tributarios. Reglas tributarias pueden ser derivadas de tales conceptos. 16/02/2012 47

Nobes (2004) La propuesta de la Comisi n Europea de utilizar las NIIF como una base imponible consolidada para la UE se considera factible en el mediano plazo. Se hacen comparaciones entre las diecis is caracter sticas de la base imponible propuesta, con las bases fiscales de EE.UU., Alemania y Reino Unido. Casi todos los elementos propuestos se encuentran en al menos uno de estos pa ses. La base de EE.UU. es la m s cercana. 16/02/2012 48

Nobes (2004) Los tres pa ses tienen diversas maneras de asegurar la objetividad para prop sitos tributarios. Para algunos asuntos la tributaci n utiliza reglas de divulgaci n financieras objetivas; para otros es necesario imponer reglas tributarias objetivas o reglas tributarias y financieras. Consecuentemente, el grado de contaminaci n tributaria var a internacionalmente, al igual que la eficacia administrativa. 16/02/2012 49

Michelle Hanlon, Terry Shevlin (2005) Describen los posibles costos y beneficios de una de las propuestas "soluciones" a la divergencia: determinar los dos ingresos con una sola medida. Se revisan las investigaciones pertinentes que arrojan luz sobre cuestiones relacionadas con la uniformidad tanto en los Estados Unidos como la evidencia de otros pa ses que tienen m s estrechamente alineados los informes financieros con los tributarios. 16/02/2012 50